Арендаторы бьют тревогу
По мнению финансового ведомства, арендная плата, полученная физлицом за период до его регистрации в качестве предпринимателя, не относится к доходам, полученным от ведения предпринимательской деятельности. Следовательно, при выплате дохода организация обязана удержать налог и перечислить его в бюджет. С арендной платы, полученной физлицом после регистрации в качестве предпринимателя, налоги оно перечисляет самостоятельно в соответствии с выбранным режимом налогообложения. Однако данное правило работает только в том случае, если в ЕГРИП указан такой вид деятельности предпринимателя, как "Сдача внаем собственного недвижимого имущества".
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода в виде погашения задолженности организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, и сообщает, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим сообщил следующее.
Доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества организации в соответствии с заключенным договором, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При этом доходы, получаемые от сдачи в аренду недвижимого имущества, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества", относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.
Вместе с этим задолженность организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выплаченная после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не относится к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
На организацию, признаваемую на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц при фактической выплате такой задолженности налогоплательщику, а также по перечислению сумм исчисленного и удержанного налога в соответствующий бюджет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
При этом учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
08.12.2010